从 大多数 国家的制度 实践来 看,商品税主要包括增值税、消费税、营业税、关税四个税种,这些税种依据不同的标准,可以进行不同的分类。 现为大家列举几种常见的分类 :
一、根据 计税依据分类
根据 计税依据的不同,商 品 税可分为两大类:
(1) 以应税商品的流转总额为计税依据的商品税;
(2) 以应税商品流转的增值额为计税依据的 商品 税。
其中,应税商品的流转总额包括营业额、消费额、进出关境额等, 因而 营业税、消费税、关税等属于第一种类型的商品税;而以应税商品的流转增值额为计税依据的,则是增值税,因而增值税属于第二种类型的商品税。
值得 注 意的是, 商品 税与所得税、财产税的 区 分是以征税对象为主要依据的,而商品税内部各税种之间的区分是以计税依据为主要依据的。
二、根据 课税环节分类
依据课税环节的 不 同,商品税 可 以分为单环节课征的商品税和多环节课征的商品税。
所谓单环节课征的商品税,是指仅在商品流转的诸多环节中的一个环节上课征的商品税,如我国现行的消费税;所谓多环节课征的商品税,是指在商品流转的诸多环节中,选择两个或两个以上的环节课征的商品税,如我国现行的增值税。
一些国家过去曾实行的产品税、周转税等,均属于多环节课征的商品税。
三、根据 课税地点分类
根据 课税地点的不同,或者说依据税源是否具有涉外因素,商品税可以分为 国 内商品税和涉外商品税。
凡 税源产生于境内并由税务机关征收的商品税,即为国内商品税,如国内的增值税、消费税、营业税;凡税源产生于商品经由 关 境的流转并 由 山海关征收的商品税,即为涉外商品税,如关税,海关代征的进口环节的增值税、消费税等。这种分类有时在税收统计 上 具有特别的价值,同时,在法学研究上也具有重要意义。
上述分类实际上是对商 品 税这一税类中包含的各个具体税种所进行的分类。 世 界各国现行的和曾经开征的商品税的税种主要有增值税、消费税、营业税、关税、劳务税和周转税(或产品税)等。从 目 前的国际实践来看,上述税种中的前四个,是 开 征最普遍和最重要的。
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